Posted 11 апреля 2017,, 20:12

Published 11 апреля 2017,, 20:12

Modified 18 августа 2022,, 20:05

Updated 18 августа 2022,, 20:05

Как больше не надо оптимизировать налоги

11 апреля 2017, 20:12
Схемы оптимизации налогообложения с использованием индивидуальных предпринимателей становятся опасными

Под занавес зимы Верховный Суд РФ* усмотрел и развенчал еще одну схему оптимизации налогообложения. На этот раз, касающуюся использования договоров оказании услуг с индивидуальными предпринимателями (ИП) и налога на доходы физических лиц (НДФЛ).

Это было достаточно ожидаемо, поскольку после массированной атаки фискалов на «оптимизацию» НДС, количество желающих оптимизировать что-либо в этой сфере значительно снизилось. Внимание налоговых органов начало смещаться на администрирование НДФЛ и платежей во внебюджетные фонды.

Кстати, по случайному совпадению, гастролирующие по необъятным просторам отечества гуру налоговой оптимизации последнее время на своих семинарах предлагают все больше схем связанных именно с ИП, НДФЛ и платежами во внебюджетные фонды. Но, с тех пор как демонстрация оптимизирующих налоговых схем превратилось в отдельный бизнес, будущие проблемы налогоплательщиков, применяющих показанные им схемы, налоговых гуру не волнуют.

Что касается налоговых органов, то понятно, что в начале их претензии по НДФЛ ограничатся ярко выраженными случаями, на которых, видимо, предполагается воспитывать широкие массы налогоплательщиков. Однако, в будущем, как показывает так же практика с НДС, от этой выраженности может остаться только одно название.

Случай является достаточно показательным в плане его распространенности, в той или иной модификации, в рядах налогоплательщиков.

Организация, занимающаяся обработкой отходов и лома цветных металлов, для осуществления своей деятельности, привлекала индивидуальных предпринимателей по договорам возмездного оказания услуг.

По результатам налоговой проверки налоговая инспекция решила квалифицировать деятельность налогоплательщика, как направленную на получение необоснованной налоговой выгоды путем уклонения от обязанностей налогового агента по НДФЛ.

Налогоплательщик обжаловал решение налогового органа в судебном порядке.

В ходе рассмотрения дела заключенные договоры оказания услуг были квалифицированы как трудовые, поскольку направлены на обеспечение деятельности организации в соответствии с ее основным видом деятельности, а кроме того условия договоров предусматривали:

  • личное оказание услуг ежедневно в течение полного рабочего дня в соответствии с графиком работы организации;
  • конкретный вид поручаемой работнику деятельности;
  • систематическое исполнение услуг с их регулярной оплатой первого числа следующего месяца;
  • безвозмездное пользование принадлежащими организации помещениями, оборудованием, инструментами, техникой и возлагали материальную ответственность за недостачу вверенного имущества.

Кроме того, декларации предпринимателей представлялись в налоговый орган централизованно в один период по телекоммуникационным каналам представителем организации, а суммы дохода, в основном, соответствовали сумме дохода, полученного от организации.

Суд первой инстанции согласился с позицией инспекции, что действительным экономическим смыслом деятельности привлекаемых организацией предпринимателей являлось осуществление по существу трудовой деятельности в качестве наемных работников.

Суды апелляционной и кассационной инстанций также поддержали позицию налогового органа.

Верховный Суд РФ согласился с нижестоящими судами отметив, что действительным экономическим смыслом деятельности привлекаемых организацией индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН (контрагентов по договорам возмездного оказания услуг, которые носили не разовый, а систематический характер), являлось осуществление последними трудовой деятельности в качестве наемных работников, то есть фактически между организацией и контрагентами сложились трудовые отношения, а организацией осуществлялась деятельность, направленная на получение необоснованной налоговой выгоды путем уклонения от обязанности налогового агента по исчислению, удержанию и перечислению сумм НДФЛ.

У любителей конспирологических теорий, исходя из прослеживающегося ИП-НДФЛ тренда в налоговом администрировании и схем гастролеров-оптимизаторов, вполне могут возникнуть подозрения о секретной подготовке последних в недрах налоговой службы. Прагматичные налогоплательщики сделают более простой вывод: договор организации с индивидуальным предпринимателем может быть признан трудовым и привести к доначислению налогов и санкций.

__________________

*Определение Верховного Суда РФ № 302-КГ17-382 от 27 февраля 2017 г. (Дело № А58-547/2016)

"